Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка (ВНП) – страшный сон для любого бухгалтера. Если камеральную проверку налоговики проводят на собственной территории, то выездная и называется так из-за того, что проводится прямо у проверяемой организации или предпринимателя. Хотя в некоторых случаях НК РФ позволяет осуществлять выездную проверку в налоговой. Для сотрудников ФНС основанием для осуществления такой проверки является приказ или решение главы (или и.о.) инспекции. Проверять могут как начисление и выплату, к примеру, налога на прибыль, или НДС, так и документы по нескольким налогам сразу.

Длительность выездной налоговой проверки

Проверка документации налогоплательщика на его территории в общем случае не должна продолжаться более 2-х месяцев. Но в некоторых случаях НК РФ позволяет продлять ее до четырех месяцев и даже полугода. Причинами превышения стандартного срока проверки могут быть большой масштаб проверяемого предприятия, поступление информации от других надзорных органов о том, что налоговый субъект нарушает налоговое законодательств, форс-мажорные обстоятельства и т.д.

Стоит учитывать, что началом ВНП считается та дата, которой оформлено решение о ее осуществлении за подписью главы инспекции ФНС, а заканчивается она моментом подписания отчета по ее результатам. При этом глава отделения ФНС имеет право в любой момент приостанавливать такую проверку в таких ситуациях:

• для запрашивания документов или сведений о хозяйственной деятельности проверяемого плательщика налогов;

• для получения сведений от зарубежных госорганов в рамках действия международных договоров;

• для проведения экспертной оценки или анализа;

• для перевода проверяемых документов на русский язык, в случае их оформления на иностранном.

После того, как по указанным пунктам будут получены требуемые результаты, руководитель инспекции своим приказом возобновляет ВНП.

Особенности проведения выездных проверок

Инспекторы ФНС могут проверять в выездном режиме, как юрлиц, так и физических лиц, занимающихся предпринимательством. Если у предприятия или предпринимателя нет помещения, где могли бы разместиться проверяющие инспекторы, то выездная налоговая проверка проходит в здании ФНС. Назначается она главным образом для проверки точности расчета и своевременности перечисления налогов. Кроме того, она может быть инициирована в случае:

• реорганизации юрлица;

• ликвидации юрлица;

• необходимости проверки качества работы налоговой службы со стороны вышестоящего подразделения.

Проверке могут быть подвержены документы о хоздеятельности субъекта предпринимательства за 3 года, предшествующие отчетному периоду, в котором решено провести проверку. Однако если плательщик налогов ранее подал уточняющий расчет по какому-либо налогу, то проверять будут и период, за который уточняются данные. Именно поэтому опытные бухгалтеры рекомендуют быть аккуратнее с "уточненками" и без особой необходимости их не подавать.

Необходимо помнить, что НК РФ не позволяет налоговикам проверять одного и того же плательщика налогов дважды в выездном формате на протяжении одного года. Исключения из данного правила возможны, но в редких случаях и по распоряжению руководителя регионального отдела ФНС. Кроме того, повторные ВНП могут назначаться по следующим причинам:

• для проверки работы налоговой службы вышестоящей структурой;

• если налогоплательщик после завершения ВНП подал "уточненку" за проверенный период.

В тех случаях, когда выездная налоговая проверка была инициирована по случаю реорганизации или ликвидации юрлица, то она проводится вне зависимости от того, когда была предыдущая и какие конкретно налоги тогда проверялись.

Отдельно налоговики могут проверить филиалы и подразделения субъекта предпринимательства. Причем если такой филиал находится в зоне ответственности другого органа ФНС, то этот орган независимо может решить провести ВНП. На проверку работы подразделений плательщика налогов инспекторам выделяется один месяц.

В рамках проверки налоговики могут не только запрашивать документы, содержащие информацию относительно расчета и уплаты налогов, но и проводить, к примеру, инвентаризацию активов, осматривать складские и производственные мощности, а также другое имущество субъекта предпринимательства, которое он использует в бизнесе.

Итоги выездной налоговой проверки

Во время такой проверки инспекторы могут выявить одно из следующих нарушений:

• отсутствие документального доказательства расходов, которые были исключены из базы исчисления налога на прибыль (НП);

• сокрытие или занижение поступлений от реализации продукции или услуг с целью уменьшить базу обложения НП;

• включение расходов, не связанных с бизнесом в состав затрат, уменьшающих базу обложения НП;

• сокрытие доходов, подлежащих обложению НДС;

• добавление в состав вычета по НДС расходов, не подтвержденных вообще или подтвержденных сомнительными документами.

Все обнаруженные нарушения или же их отсутствие будут зафиксированы в финальном акте, который составляют по завершению ВНП. Если налоговики указывают в акте нарушения, то они в обязательном порядке обязаны сопровождаться ссылками на те или иные нормы законодательства. Кроме того в данном акте указываются шаги, которые следует предпринять субъекту бизнеса, чтобы устранить нарушения.

Финальный документ ВНП оформляется в 2-х экземплярах, один из которых передается проверяемому субъекту или его представителю. Несогласный с результатами проверки субъект предпринимательства может оспорить их, отправив соответствующее письмо в отделение ФНС. В зависимости от масштабов и состава нарушений субъект предпринимательства может быть привлечен к налоговой ответственности (перечисление недоплаченных налогов, штрафов, пеней), а также административной или даже уголовной. Решения подразделения налоговой службы по итогам ВНП могут быть оспорены в вышестоящей структуре или суде.